Każdy początek roku wiąże się ze zmianami w przepisach i rok 2023 nie różni się niczym od ubiegłych lat. W tym roku zmian nie jest aż tak dużo, jednak wiele z nich jest mocno kontrowersyjnych. Szczególnie jeżeli chodzi o formę opodatkowania przychodów osób prywatnych pochodzących z najmu lokali oraz amortyzację lokali mieszkalnych.
Zakaz amortyzacji nieruchomości mieszkalnych
O ile zmiana formy opodatkowania przychodów pochodzących z najmu lokali dotyczy osób prywatnych, o tyle zakaz amortyzacji nieruchomości mieszkalnych dotyczy wszystkich! Zarówno osoby prywatne, jak i płatników CIT-u. Przypomnijmy, iż zakaz amortyzacji nieruchomości mieszkalnych nabytych lub wytworzonych przed 2022 r. wprowadził Polski Ład (nowelizacja z 29 października 2021 r., Dz.U. poz. 2105 ze zm.). Według tych przepisów do końca roku 2022 można było amortyzować jedynie lokale zakupione i wybudowane przed 2022 r. Natomiast od 1 stycznia 2023 r. Polski Ład zlikwidował możliwość amortyzacji budynków i lokali mieszkalnych.
Czy taka zmiana jest zgodna z konstytucją?
Podatnicy i eksperci uważają, że jest to niezgodne z konstytucyjną w zakresie, w jakim przepisy te ograniczają prawo do amortyzacji środków trwałych nabytych przed 1 stycznia 2022 r. Chodzi o lokale, gdzie amortyzacja była rozpoczęta już wcześniej. Zgodnie z konstytucyjną zasadą praw nabytych, właściciele mieszkań po 2023 r. powinni móc dokończyć rozpoczętą już amortyzację.
Niestety pojawiają się już pierwsze niekorzystne dla podatników interpretacje urzędów oraz sądów. Organy podatkowe odmawiają oceny, czy zakaz amortyzacji wprowadzony Polskim Ładem jest zgodny z konstytucją. Wskazują, że to nie ich rola i że tylko Trybunał Konstytucyjny może oceniać, czy określone przepisy są zgodne z konstytucją. Natomiast sądy tę interpretację podtrzymują.
Niekorzystne dla podatników orzeczenia zapadły już m.in. przed WSA w Łodzi (wyrok z 20 września br., sygn. akt I SA/Łd 482/22), WSA w Gliwicach (z 28 września br., sygn. akt I SA/Gl 856/22) oraz WSA w Olsztynie (z 14 września br., sygn. akt I SA/Ol 325/22).
Sądy będą mogły dokonać oceny, czy zakaz jest zgodny z konstytucją, ale dopiero wówczas, gdy trafi do nich sprawa podatnika, który świadomie zdecyduje się postępować wbrew przepisom o zakazie amortyzacji. Prawdopodobnie niewielu się na to zdecyduje.
Chcesz być na bieżąco z przepisami oraz tematami podatkowymi?
Najem prywatny lokali – czy tylko ryczałt?
Do końca roku 2022 wynajmując lokal mieszkalny, swoje dochody z tego tytułu mogliśmy opodatkować na dwa sposoby:
Pierwszy sposób – na tzw. zasadach ogólnych. Czyli przychody mogliśmy pomniejszyć o koszty ich uzyskania. Następnie od otrzymanego dochodu płaciliśmy podatek (12% lub 32% w zależności od wysokości dochodu). Tutaj do kosztów mogliśmy zaliczyć np. koszty mediów, koszty obsługi prawnej, obsługi księgowej, odsetki od kredytu hipotecznego, koszty wyposażenia lokalu, czy też remontu oraz amortyzacji.
Drugi sposób – ryczałt, gdzie podstawowa stawka ryczałtu wynosi 8,5%. Po przekroczeniu rocznego dochodu wynoszącego 100 tys. zł od nadwyżki należy uiścić ryczałt w wysokości 12,5%. Ryczałt, w przeciwieństwie do skali podatkowej (podatku na zasadach ogólnych), jest liczony od przychodu, a nie od dochodu. Oznacza to, że nie ma możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów uzyskania przychodów. Więcej na temat podatku ryczałtowego możesz przeczytać TUTAJ.
Od stycznia 2023r. będzie możliwy tylko sposób drugi opodatkowania, czyli ryczałt. W praktyce oznacza to, iż właściciele lokalu mieszkalnego, będą musieli zapłacić podatek od tej kwoty, którą dostają od osoby wynajmującej. Nie będą mogli tego przychodu pomniejszyć o dość znaczne w niektórych przypadkach koszty.
A co z wynajmem w ramach działalności gospodarczej?
Obowiązek opodatkowania najmu lokali mieszkalnych podatkiem ryczałtowym dotyczy tylko i wyłącznie osób prywatnych. W sytuacji, gdy ktoś zajmuje się wynajmem nieruchomości w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, wówczas nadal ma możliwość rozliczać się na zasadach ogólnych, liniowo lub ryczałtowo. Może zatem, jeżeli zdecyduje się na opodatkowanie wg skali, odliczyć od przychodu koszty jego uzyskania. Jednak oczywiście bez wspomnianej już wcześniej amortyzacji.
“VADEMECUM SPÓŁKI Z O.O.”
Kompleksowa pozycja omawiająca prostym językiem wszystkie aspekty prowadzenia firmy w formie spółki z o.o..
Reasumując, zmiany w przepisach dotyczących najmu lokali uderzyły przede wszystkim w osoby prywatne. Nie będą one mogły rozliczać swoich przychodów z najmu na zasadach ogólnych, a jedynie w formie ryczałtu. Co za tym idzie, nie mogą odliczyć od nich ponoszonych kosztów. W tym oczywiście amortyzacji, której zakaz stosowania dotyczy zarówno osób prywatnych, jak i przedsiębiorców.